[머리말]

이 책은 관리회계를 이해하려는 독자들에게 도움을 주고자 만들었다.
국제화가 일반화 된 기업환경에서 관리회계교육과 연구가 현실을 충실하게 반영하지 못하고 있다. 또한 학생들은 관리회계를 단순히? ‘복잡한 계산절차’라는 원가계산적 사고의 틀 속에서 기계적인 과정으로 인식하고 문제를 해결하는 접근방식에서 탈피하고 있지 못하다. 심지어 경영학도들 중에는 회계학의 여러 주제 중에서 가장 핵심이 되는 관리회계를 ‘이해하기 어렵다’고 한다.
‘이해하기 어렵다’는 것에는 분명히 까닭이 있다고 여겨진다. 오랫동안 회계학 분야를 가르쳐온 한 사람으로서 이러한 결과를 가져오는 데 일조를 하지 않았나 싶다. 이는 관리회계를 현실과 유리된 상태에서 가르쳐온 데 그 원인이 있다고 생각한다. 현실과 유리된 관리회계는 현재와 미래의 의사결정에 아무런 보탬이 되지 못한다.
이 책은 관리회계의 기본적 구조와 원가관리에 대한 포괄적 이해를 유도하기 위하여 이론적인 설명과 함께 실무와 밀접한 예제들을 제시하고, 그 풀이과정을 통하여 논리적이고 체계적인 의사결정과정을 익힐 수 있도록 하였다. 또한 이러한 과정을 통하여 공인회계사시험은 물론 각종 전문자격시험, 각종 시험에서 출제되는 다양한 수준의 문제를 해결할 수 있는 능력을 갖출 수 있도록 하였다. 특히 이 책을 통한 관리회계의 이해는 회계원리에 대한 이해를 전제로 하고 있지만, 재무제표를 읽을 수 있는 정도의 독자이면 그 내용을 이해하는 데 전혀 어려움이 없을 것이다.
이미 앞에서 암시한 바와 같이 다른 학문과 마찬가지로 관리회계는 논리적으로 접근하는 것이 중요하지만 실용학문으로서 산업계에서 관리회계시스템을 활용할 방안을 제시해야 할 것이다. 따라서 이 책은 고객중심사고, 고객만족에 초점을 두는 경영학적 사고의 틀 속에서 관리회계의 전략적 접근방법을 다루었다. 즉 전략적 계획설정, 전략적 원가분석, 가치사슬분석 등을 관리회계의 개념적 틀로 삼고, 관리회계의 정보를 전략적 관리시스템으로 다루고, 현재 관리회계분야에서 다루는 모든 내용을 상세하게 설명하였다. 그 내용을 보면,
첫째, 제1장은 관리회계의 기초로서 관리회계의 본질과 아울러 새로운 관리회계의 방향을 전략적 측면에서 다루었다. 이를 제9장 활동기준원가회계와 제11장 새로운 관리회계에서 좀 더 심층적으로 분석하였고, 최근 새롭게 등장하는 관리회계 분야들을 설명하였다.
둘째, 관리적 의사결정과 성과를 평가할 때 목적 적합한 회계정보의 산출과 활용 측면을 고객중심사고에서 다루었다. 물론 이와 같은 내용을 전 분야에서 다루었지만 제8장 성과평가와 책임회계의 균형성과표와 제15장 불확실성하의 의사결정과 정보경제에서 더욱 더 심층적으로 다루었다.
셋째, 관리회계의 접근방법이 통계학이나 수학을 기초로 하고 있지만 가능하면 소프트웨어를 이용한 내용을 소개하였다. 이는 제3장 원가추정, 제15장 불확실성하의 의사결정과 정보경제와 제16장 대리인이론에 잘 나타나 있다.
이 책은 주당 3시간 16주를 기준으로 학부에서 한 학기에 강의할 수 있도록 하였다. 그러나 시간이 부족할 때는 제16장은 생략하여도 무방할 것이며 원가회계를 수강한 경우에는 제9장과 제11장도 생략할 수 있을 것이다. 또한 각 장의 내용 중에서도 수준이 높다고 판단되는 내용은 과감히 생략하여도 무방할 것이다.
이 책은 안 일준 교수의 ‘관리회계(2009)’와 ‘IFRS 원가회계(2010)’를 계속 수정·보완한 내용과 오랜 동안 이 두 책을 채택하여 강의해온 김 정연 교수의 강의안을 기초로 엮었다.

제1장
관리회계의 기초

1.1 관리회계의 본질 19
1. 회계의 목적과 체계 19
2. 관리회계의 성격 20

1.2 관리통제시스템 26
1. 관리순환과정 26
2. 계획과 통제 27
3. 관리통제시스템의 발전 30

1.3 관리회계담당자 32
1. 콘트롤러 32
2. 관리회계담당자의 역할변화 33
3. 정보의 다각화 34

1.4 환경변화와 전략적 관리회계시스템 35
1. 전략적 관리회계 36
2. 가치사슬과 전략적 원가분석 36
3. 유연생산시스템 38
4. 총체적 품질관리 38
5. 린생산 39
6. 벤치마킹과 지속적인 개선 40
7. 제약이론 40
8. 전사적 자원관리 40
9. 활동기준경영관리 41
10. 제품수명주기원가계산 42
11. 목표원가계산 42
12. 성과평가측정치의 변화 43

연습문제 44

제2장
원가의 본질과 분류

2.1 원가의 본질 49
1. 원가의 의의 49
2. 원가와 비용의 구분 50

2.2 원가의 일반적 분류 52
1. 원가의 형태별 분류 52
2. 경영활동별 분류 53
3. 추적가능성에 따른 분류 54
4. 자산과의 관련성에 따른 분류 56
5. 원가측정시점에 따른 분류 57
6. 통제가능성에 따른 분류 58
7. 자산화 여부에 따른 분류 59
8. 원가행태에 따른 분류 61
9. 원가의 구성 62

2.3 의사결정관련원가 64
1. 관련원가의 의의 64
2. 매몰원가의 무관련성 64
3. 관련원가의 분류 65

연습문제 70

제3장
원가추정

3.1 원가추정의 본질 77
1. 원가행태와 원가함수 77
2. 고정원가 78
3. 변동원가 82
4. 혼합원가 84
5. 원가함수의 가정 86
6. 원가추정시 유의사항 89

3.2 원가추정의 전략적 역할과 방법 93
1. 원가추정의 전략적 역할 93
2. 원가추정의 방법 94

3.3 회귀분석을 이용한 원가추정 101
1. 회귀분석의 본질 101
2. 단순회귀분석의 이용 103

3.4 학습곡선에 의한 원가추정 112
1. 학습곡선의 본질 112
2. 학습곡선의 추정 117
3. 학습곡선모형의 유용성과 한계 121

연습문제 126

제4장
원가.조업도.이익분석

4.1 원가.조업도.이익분석의 본질 133
1. CVP분석의 의의 133
2. CVP분석의 기본가정 134

4.2 원가.조업도.이익분석의 기본내용 135
1. 공헌이익과 공헌이익률 135
2. 손익분기점분석 137
3. 이익.조업도도표 140
4. 안전한계율과 손익분기점률 141
5. 현금분기점 144

4.3 CVP분석의 관리적 응용 145
1. 목표이익계획 145
2. 영업레버리지 148
3. 준고정원가하의 CVP분석 151
4. 다품종 CVP분석 154

4.4 기타의 CVP분석 159
1. 비선형 CVP분석 159
2. 전부원가계산하의 CVP분석 161
3. 불확실성하의 CVP분석 166

연습문제 172

제5장
종합예산

5.1 예산의 의의와 분류 181
1. 예산의 의의 181
2. 예산의 분류 182

5.2 종합예산제도의 본질 184
1. 종합예산의 의의 184
2. 종합예산제도의 구조 184
3. 종합예산제도의 전제조건 187
4. 종합예산제도의 기능과 역기능 188

5.3 종합예산의 운용기법 190
1. 참여예산 190
2. 연속예산 192
3. 원점예산 193

5.4 종합예산의 편성 195
1. 종합예산의 편성절차 195
2. 종합예산의 체계 197
3. 판매예산 199
4. 제조예산 200
5. 판매비와 관리비예산 204
6. 예산재무제표 205

5.5 현금예산 208
1. 현금예산의 의의 208
2. 현금흐름의 예측 208
3. 현금예산서의 작성 212

연습문제 217

제6장
관련원가와 특수의사결정

6.1 관련원가의 본질 227
1. 관련원가의 의의 227
2. 관련원가의 특성 228

6.2 특수의사결정의 본질 230
1. 특수의사결정의 의의 230
2. 특수의사결정의 분석방법 231

6.3 특수의사결정의 예 235
1. 특별주문의 수락결정 235
2. 자가제조 또는 외부 구입 238
3. 제품라인의 추가와 폐지 248
4. 서비스부문의 계속운영 또는 중단 258
5. 결합제품의 추가가공의사결정 263
6. 제한된 자원의 최적 배합 268

연습문제 / 274

제7장
자본예산

7.1 자본예산의 의의 283
1. 자본예산의 의의 283
2. 투자의 분류 284
3. 투자의사결정의 과정 286

7.2 자본예산편성을 위한 전제 288
1. 화폐의 시간가치 288
2. 현금흐름 295
3. 자본비용 302

7.3 자본예산모형 306
1. 회수기간법 306
2. 회계적 이익률법 311
3. 순현재가치법 314
4. 수익성지수법 316
5. 내부수익률법 319
6. 순현재가치법과 내부수익률법의 비교 323

7.4 자본배분 330
1. 투자안의 조합 330
2. 의사결정기준 331
3. 선형계획법의 이용 335

7.5 자본예산의 특수문제 338
1. 내용연수가 상이한 투자안평가 338
2. 인플레이션하의 자본예산 342
3. 손익분기기간 346

연습문제 350

제8장
책임회계와 성과평가

8.1 책임회계와 분권화조직 357
1. 집권화와 분권화 357
2. 분권화의 장.단점 358
3. 이익중심점과 분권화 359

8.2 책임회계제도의 시행과 예시 359
1. 책임회계제도의 시행 359
2. 책임보고의 흐름 362
3. 책임회계의 확장 363

8.3 책임중심점의 분류 364
1. 원가중심점 365
2. 이익중심점 365
3. 투자중심점 366

8.4 책임중심점의 기간이익계산 367
1. 성과평가측정치로서의 이익 367
2. 이익지표의 선택 368
3. 본사원가의 배분논쟁 370

8.5 투자수익률 372
1. 투자수익률의 의의 372
2. 투자수익률의 계산 373
3. 투자수익률의 관리 376

8.6 잔여이익과 경제적 부가가치 379
1. 잔여이익의 개념 379
2. 동기부여와 잔여이익 379
3. 경제적 부가가치 382

8.7 다원적 평가 384
1. 다원적 평가의 의의 384
2. 다원적 평가의 요소들 384
3. 균형성과평가모형 385

연습문제 389

제9장
활동기준회계

9.1 새로운 원가회계제도의 필요성 395
1. 제조환경의 변화 395
2. 원가구성의 변화 395
3. 제품원가의 왜곡 396
4. 원가개념의 확대 396
5. 재무회계중시사고의 변화 397

9.2 활동기준원가회계의 본질 397
1. 활동기준원가회계의 생성 397
2. 활동기준원가회계의 의의와 구성요소 398

9.3 활동기준원가계산 400
1. 활동기준원가계산의 의의 400
2. 활동기준원가계산의 구조 402
3. 제조간접원가의 배부 402
4. 활동기준원가계산의 특징 407

9.4 활동기준원가회계의 관리적 유용성과 한계 410
1. 활동기준원가회계의 관리적 유용성 410
2. 활동기준원가회계의 한계 및 개선모형 416

연습문제 418

제10장
표준원가와 예산통제

10.1 표준원가계산제도의 본질 425
1. 표준원가 425
2. 표준원가계산제도 426
3. 표준원가계산의 목적 426

10.2 표준의 분류와 설정 428
1. 표준의 분류 428
2. 표준원가의 설정 429
3. 표준원가의 장.단점 433

10.3 예산통제 435
1. 고정예산 435
2. 변동예산 437
3. 재무적 성과평가와 변동예산 439

10.4 표준원가의 차이분석 441
1. 원가차이의 본질과 분석모형 441
2. 직접재료원가차이 443
3. 직접노무원가차이 447
4. 제조간접원가차이 449
5. 원가차이의 회계처리 459
6. 자동화된 환경에서의 성과평가 463

연습문제 470

제11장
새로운 관리회계 및 원가계산

11.1 새로운 관리회계의 인식 479
1. 전략과 원가회계 479
2. 전략적 관리회계의 의의 479
3. 전략적 관리회계의 영역 481

11.2 JIT원가계산 482
1. JIT의 본질과 영향 482
2. JIT원가계산제도 486

11.3 제품수명주기원가계산 492
1. 제품수명주기원가계산의 의의 492
2. 제품수명주기원가계산의 절차 492
3. 제품수명주기원가계산의 유용성 496

11.4 품질원가 497
1. 품질의 개념 497
2. 품질원가의 개념 498
3. 품질원가의 분류 498
4. 품질원가보고서 500
5. 품질원가의 경영학 : 품질원가의 최적화이론 503

11.5 목표원가계산 504
1. 원가기획 504
2. 목표원가계산 506

11.6 카이젠원가계산 509
1. 카이젠원가의 의의 및 원가계산 509
2. 전통적인 원가절감과 카이젠원가의 비교 510
3. 카이젠원가계산의 문제점 511

11.7 제약이론과 재료처리량 공헌이익분석 512
1. 제약이론의 본질 512
2. 제약이론과 재료처리량 공헌이익 512
3. 재료처리량 원가계산 515

11.8 벤치마킹 516
1. 의의 516
2. 벤치마킹과정 517

연습문제 521

제12장
판매부문의 성과평가

12.1 판매부문성과평가의 기초 529
1. 책임중심점으로서의 판매부문 529
2. 판매부문의 성과보고서 530
3. 판매부문성과의 다원적 측정 532

12.2 매출차이의 분석 533
1. 매출차이분석의 기초 533
2. 단일제품의 경우 534
3. 복수제품의 경우 536
4. 시장점유율차이와 시장규모차이 540
5. 매출수익접근법에 의한 매출수익차이 545

연습문제 547

제13장
재고자산관리

13.1 재고자산관리의 본질 555
1. 재고자산관리의 의의 555
2. 재고수준의 결정요인 556
3. 재고관리원가 556

13.2 경제적 주문량 558
1. 주문량의 선택 558
2. 경제적 주문량 모형의 가정 560
3. 경제적 주문량의 기본모형 560
4. 대량매입으로 인한 할인 563

13.3 재주문점의 결정 565
1. 확실성하의 재주문점 결정 566
2. 불확실성하의 재주문점 결정 567
3. 재주문점을 알려주는 신호 575

13.4 기타 재고관리방법 575
1. ABC접근방법 575
2. 적시재고관리방법 577
3. 자재소요계획 578

연습문제 580

제14장
가격과 이전가격의 결정

14.1 가격결정의 기초 587
1. 제품가격결정 587
2. 가격정책과 가격결정 587

14.2 경제학적 모형에 의한 가격결정 588
1. 경제학적 모형 588
2. 수요의 가격탄력성 592
3. 경제학적 모형의 한계점 593

14.3 원가기준에 의한 가격결정방법 594
1. 원가기준의 원칙 594
2. 공헌이익법과 전부원가기준법 596

14.4 이전가격의 본질 600
1. 이전가격의 의의 600
2. 이전가격결정의 기준 601

14.5 이전가격의 결정방법 603
1. 일반적인 이전가격결정방법 603
2. 시장가격 605
3. 원가기준법 607
4. 이원가격 612
5. 협상가격 614

14.6 이전가격결정의 문제점과 회계처리 616
1. 이전가격결정의 문제점 616
2. 이전가격의 회계처리 617

연습문제 618

제15장
불확실성하의 의사결정과 정보경제

15.1 의사결정과 정보 627
1. 의사결정의 의의 627
2. 자료.정보.신호 628
3. 정보전달시스템과 정보의 분류 628
4. 정보가치 629

15.2 불확실성하의 의사결정 630
1. 불확실성하의 의사결정과정 630
2. 용어의 정리 632
3. 의사결정기준 633

15.3 정보의 기대가치 638
1. 정보구조 638
2. 완전정보의 기대가치 641
3. 불완전정보의 기대가치 642
4. 예측오차의 원가 647

15.4 정보시스템의 선택문제 650
1. 충분성 652
2. 부정확성 652
3. 정교성 653

연습문제 655

제16장
대리인이론

16.1 대리인이론의 기초 661
1. 대리인이론의 의의 661
2. 대리인문제의 발생원인 662

16.2 위임자－대리인모형 663

16.3 대리인문제와 정보불균형문제 666
1. 도덕적 해이와 역선택 667
2. 대리인이론의 적용 예 668

16.4 대리인이론의 관점에서 본 관리회계기법 674
1. 책임회계 674
2. 예산 677
3. 원가배분 678
4. 참여예산 678

연습문제 680

부록

1. ￦1의 현재가치표 685
2. ￦1의 연금현가표 689
3. 정규분포표 693

연습문제 풀이 696
찾아보기 788